印度税制概述

流风回雪

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印度是以直接税为主的国家，实行中央、邦和地方三级征税制度。现行的主要税种有：公司所得税、个人所得税、增值税、工薪税、赠与税、土地与财产税、净财富税等。

（一）主要税种

1.公司所得税

(1)纳税人

公司所得税的纳税人分为居民公司和非居民公司。居民公司是指印度公司或者纳税年度内控制或管理中心在印度的公司。

(2)征税对象、税率

居民公司就其来源于全世界的所得纳税；非居民就其来源于印度的所得纳税。

2007-2008年度公司所得税税率为30%，附加税税率10%（以公司所得税为税基），另以公司所得税和附加税为税基，按3%税率征收附加税性质的教育税。

资本利得按资产的持有期限长短分为长期资本利得和短期资本利得，并适用不同税率征税。资本利得是指资本资产出售收入扣除发生在资产转让过程中的费用和资本资产的“购置成本”，以及“改进资本资产的费用”后的余额。非居民在计算转让用外汇购买的任何一家印度公司的股票和债券而获得的资本利得时，要将购置成本、转让费用、获得补偿的所有价值换算成用以购买该股票和债券的原始外汇来计算，然后将计算出的资本利得再换算成印度货币。长期资本利得是指处置持期限不少于3年（股票为1年）的资产实现的利得，按20%税率征税；余者为短期利得，按10%税率征税。资本利得也需要按10%和3%的税率计征附加税和教育税。

    相应地，资本损失，不论是长期的还是短期的，只允许用于冲抵资本利得，而不能用于冲抵其他所得，而且，长期资本损失只能冲抵长期资本利得。没有冲抵完的资本损失，最多可以向后结转8年，而且只能抵免相应的资本利得。

(3)应纳税所得额和应纳税额的计算

①折旧。纳税人拥有和使用的、用于经营活动的资产允许扣除正常折旧，这些资产被划分为建筑物、家具和装置、机械与设备、船只。资产分类后，建筑物按照5%～20%的折旧率折旧，家具和装置按照10%～15%的折旧率折旧，机械和设备按照20%～100%的折旧率折旧，船只按照10%～20%的折旧率折旧，无形资产折旧率为25%。居民公司的开办费，可以在10年摊销。

②亏损结转。在一定条件下，纳税人从事经营活动所发生的亏损允许向后结转8年，冲抵此项经营活动和其他经营活动的所得，条件是发生亏损的此项经营活动在抵减期内仍在进行。不过经营亏损如果属于未提取的折旧所引起，则允许无限期地向后结转，抵减任何所得，条件是冲抵之年有所得。此外，如前所述，资本净损失也可以往后结转8年但只能冲抵资本利得。

(4)税收征管

①关联交易。关联交易，如果交易价格被认为过高或者不合理，税务当局可以全部或者部分不予承认。

②所得合并。除特定情况外，每个纳税人的所得应单独计算并予分类，由此计算出的所得总额按照适用税率征税(资本利得除外)。不允许公司在计算应纳税额时，将本公司的所得与其子公司或者其他公司的所得合并计算。

③纳税年度。法人和自然人纳税人从4月1日起(新企业从开业之日算起)至翌年3月31日止的所得。

2.个人所得税

(1)纳税人

个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。一年内在印度停留182天以上，或者一个内在印度停留60天以上的，而且在前四年停留时间达365天的个人为居民纳税人；否则为非居民纳税人。此外，如果居民纳税人在前7年中离开印度达730天以上，或者，在前10年中有9年不属于居民纳税人的，视为非居民纳税人。事实上，新移居印度的个人，其在印度的前9年通常不被认定为居民纳税人。

(2)征税对象、税率

居民纳税人就全世界所得纳税，非居民纳税人只就来源于印度的所得纳税。2006-2007征收年度个人所得税税率见表1：

表1         2006-2007征收年度印度个人所得税税率表                  

级 数	全年应纳税所得额	税率（%）
1 2 3 4	不超过100 000卢比的部分 超过100 000卢比至150 000卢比的部分 超过150 000卢比至250 000卢比的部分 超过250 000卢比的部分	0 10 20 30

应税所得超过100万卢比的纳税人，还需要按10%税率缴纳附加税；所有纳税人需要按3%税率缴纳教育税。

(3)应纳税所得额和应纳税额的计算

所得分为工薪所得、房产所得、经营所得、资本利得和其他所得。各类所得分别计算，最后加总按税率表超额累进征税。

原则上，纳税人发生的养老保险费、人寿保险费、教育支出、高等教育的贷款利息支出以及不属于保险范围的医药费支出等允许税前扣除，但有限额限制：养老、人寿保险等的扣除每年不能超过10万卢比；医疗保险的扣除每年不超过1万卢比；不属于保险范围的医药费扣除每年不超过4万卢比。此外，残疾人或抚养残疾人的纳税人，每年最高可以享受7.5万卢比的扣除；抵押贷款的利息也可以在15万卢比的年限额内扣除。

3.增值税

印度实行两种增值税：一是联邦增值税；二是邦级增值税。

（1）联邦增值税。印度联邦增值税对制造业征收，适用全国范围。印度全境制造业都必须根据《中央货物税法案1944》承担相应的纳税义务，并根据《联邦增值税抵扣规则2002》规定享受进项税额的增值税抵扣。

联邦增值税适用统一的16%标准税率。

（2）邦级增值税。邦级增值税适用于商业批发和零售业。

①征税范围。对大约550种货物征税，盐、纺织品和烟草制品不属于增值税的征收范围。免税货物约有46种产品，包括天然的和未加工的产品，以及法律上规定禁止征税产品等。规定对免税货物的进项税额不能抵扣。

②各邦已经同意设立两个标准税率为4%和12.5%，对大部分（大约270种）各邦基本需要的物品实行4%的税率，包括药品、农产品、工业原材料资本性货物和列明的物品。其他物品按12.5%的税率征收。此外，对稀有金属，例如金、银等商品设有1%的税率。

③出口退税。对出口货物实行全额退税，并在3个月内办理完毕。对设在经济特区或出口导向型企业免征进项增值税或者3个月内退还已纳税款。

④起征点和小规模纳税人。年应税货物的销售额超过50万卢比将负有纳税登记义务，对没有达到年销售额50万卢比的小规模纳税人将不征税；对年销售额500万卢比以下的小规模纳税人实行低税率的简易办法，同时，不可抵扣进项税额。

（3）联邦增值税在制造业内部征收，商业批发和零售业的邦级增值税只在邦内征收，跨邦销售不征收邦级增值税，只征收4%的中央销售税。

4.其他主要税种

(1) 社会保障税。

养老保险：雇主和雇员分别按工资总额的12%缴纳，加入雇员养老基金。不过，对月薪超过6500卢比的雇员，可能选择不参加养老基金。

医疗保险：雇主按工资的4.75%，雇员按工资的1.75%缴纳，加入医疗保险，但月薪超过7500卢比的部分不再缴纳。

所纳税款允许在所得税前扣除。

(2)土地与财产税。这类税由地方按照不同税率对管辖区内的土地和财产价值征税。

(3)净财富税。净资产累计超过150万卢比的所有公司需缴纳1%的财富税。

（二）主要税收优惠

印度存在众多税收优惠措施。优惠方式包括税额的减免、降低税率、退税、加速折旧、特别扣除等，涉及的行业也相当广泛，包括出口型企业、自由贸易区和技术园内的工业企业、基础设施项目、宾馆旅游企业、科技企业等等，都有不同程度的税收优惠规定。

                                      

  （编译：付广军、张 旋）
2010年10月8日